Calcul des suppléments de salaires

1. Régime fiscal applicable

Soit un contribuable salarié tombant sous le régime du statut unique, rangeant en classe d’impôt 1, dont le salaire mensuel brut s’élève à 3.000,00 € pour le mois de janvier 2021. En dehors de sa rémunération en espèces, le salarié bénéficie de la mise à sa disposition par son employeur d’une voiture, dont le prix global d’acquisition à l’état neuf, y compris options et TVA, diminué de la remise accordée à l’acquéreur, s’élève à 25.000,00 €. Dans notre exemple, nous supposons que la valeur mensuelle de l’avantage en nature s’élève à 1,5% du prix défini, tel que déterminé conformément au règlement grand-ducal du 23 décembre 2016 portant exécution de l’article 104, alinéa 3 L.I.R. (Mémorial A – N° 274 du 27 décembre 2016, page 5158), modifié par le règlement grand-ducal du 20 décembre 2019 (Mémorial A - N° 891 du 23 décembre 2019).

La fiche de retenue d’impôt du salarié fait état d’une déduction FD de 165 € par mois.

Au mois de janvier 2021, le contribuable effectue 10 heures de travail supplémentaires et 8 heures de travail pendant un jour férié. En ce qui concerne les heures de travail supplémentaires, il est à remarquer que:

  • les heures de travail supplémentaires ne sont pas compensées par du temps de repos;
  • les heures de travail supplémentaires ne sont pas comptabilisées sur un compte épargne-temps;
  • en l’absence de disposition spéciale, de convention collective ou de contrat collectif visés par l’article 2 du règlement grand-ducal du 21 décembre 2007 portant exécution de l’article 115, numéro 11 L.I.R., le salarié a droit, pour chaque heure supplémentaire, au paiement de son salaire horaire normal majoré de 40%. Ces 140% sont exempts d’impôts et de cotisations en matière de sécurité sociale, à l’exception des cotisations pour prestations en nature sur l’heure supplémentaire non majorée (100%). Le salaire horaire est obtenu en divisant le salaire mensuel par le nombre forfaitaire de 173 heures; au cas où une disposition spéciale, une convention collective ou un contrat collectif visés par l’article 2 du règlement grand-ducal du 21 décembre 2007 portant exécution de l’article 115, numéro 11 L.I.R. prévoit un taux supérieur de rémunération pour heure de travail supplémentaire, ce taux est à mettre en compte en lieu et place des 140% pour le calcul de l’exemption fiscale;
  • pour 1 heure de travail de jour férié, le salarié a droit au paiement de son salaire horaire normal majoré de 100%.
     

Taux de cotisation en matière de sécurité sociale:

  • assurance maladie (part assuré) prestations en espèces: 0,25% (E)
  • assurance maladie (part assuré) prestations en nature: 2,80% (N)
  • assurance pension (part assuré) : 8,00% (P)
  • assurance dépendance: 1,40% (D)

 

Détermination de la retenue d'impôt
A rémunération brute
  (3.000,00/173 = 17,341 € par heure)

 

3.000,00 € ENPD

 

+ heures de travail supplémentaires (10 x 17,341 €)

 

+173,41 €

ND

 

+ suppléments pour heures de travail supplémentaires (173,41 x 40%)

 

+69,36 €

 

 

+ heures de travail de jour férié (8 x 17,341 €)

 

+138,73 €

ENPD

 

+ suppléments pour heures de travail de jour férié (138,73 x 100%)

 

+138,73 €

ENPD

 

+ avantage en nature voiture (25.000,00 € x 1,5%)

 

+375,00

NPD

 

rémunération brute totale:

 

3.895,23 €

 

B.

déductions

 

1) - cotisations sociales (part de l'assuré):

 

3.000,00 € x 3,05%

138,73 € x 3,05%

138,73 € x 3,05%

173,41 € x 2,80%

375,00 € x 2,80%

3.000,00 € x 8,00%

138,73 € x 8,00%

138,73 € x 8,00%

375,00 € x 8,00%

 

-91,50 €

-4,23 €

-4,23 €

-4,85 €

-10,50 €

-240,00 €

-11,10 €

-11,10 €

-30,00

-407,51 €

 

 

 

 

 

 

 

 

 

-407,51 €

 

 

2) + cotisations sociales non déductibles

173,41 € x 2,80%

(article 4, alinéa 3 du règlement grand-ducal du 21 décembre 2007 portant exécution de l'article 115, numéro 11 L.I.R.)

 


+4,85 €

 


+4,85 €

 

 

3) - déduction inscrite sur la fiche de retenue d'impôt sur les salaires (frais de déplacement - FD)

 

-165,00 €

 

C.

- exemptions

 

- heures de travail supplémentaires

- supplément pour heures supplémentaires

- supplément pour heures de travail de jour férié

- autres exemptions (néant)

 

-173,41 €
 

-69,36 €
 

-138,73 €
 

0,00

 

D.

rémunération servant de base à la retenue

 

2.946,07 €

 

 

arrondissement au multiple inférieur de 5 €

 

2.945,00 €

 

E.

impôt retenu classe d'impôt 1 suivant barème 2017, valable pour 2021, de la retenue mensuelle sur les salaires, englobant 7% perçu pour le fonds pour l'emploi

 

328,20 €

 

F.

détermination du salaire net à verser

 

 

 

 

rémunération brute totale

- cotisations sociales

- impôt retenu

- assurance dépendance 1,4% x [(3.000,00 € + 173,41 € + 138,73 € + 138,73 € + 375,00 €) - 550,48 €] = -45,86

+ crédit d'impôt pour salariés (CIS)

Calcul CIS:
Salaire brut total mensuel en janvier 2021: 3.895,23 €
Salaire brut total annuel 2021 présumé: 3.895,23 X 12 = 46.742,76 €
CIS annuel présumé [696 - (46.742,76 - 40.000) X 0,0174 €] = 578,68 €
CIS mensuel présumé 578,68 : 12 = 48,22 €

- avantage en nature

 

3.895,23 €

-407,51 €

-328,20 €
 

-45,86 €




+48,22 €




 

 



 

-375,00 €

 

G.

salaire net à verser pour le mois de janvier 2021

 

2.786,88 €

 

 

2. La cotisation pour l'assurance-dépendance et le crédit d'impôt pour salarié (CIS):

 

  • A partir de l'année d'imposition 2017, le CIS varie en fonction du salaire brut. L'article 139bis L.I.R. a été abrogé et remplacé par l'article 154quater L.I.R. qui a été modifié à partir du 1er janvier 2021 par l’article 3, paragraphe 11 de la loi du 19 décembre 2020 concernant le budget des recettes et des dépenses de l’Etat pour l’exercice 2021 (Mémorial A – N° 1061 du 23 décembre 2020, page 8).
  • L'assurance-dépendance a été introduite par la loi du 19 juin 1998 (Mémorial A - N° 48 du 29 juin 1998, page 710). La cotisation pour l'assurance-dépendance n'est pas déductible fiscalement. Depuis le 1er janvier 2007, le taux de cette cotisation s'élève à 1,4% de la rémunération brute, diminuée d'un abattement correspondant à un quart du salaire social minimum pour un salarié non qualifié de 18 ans (Mémorial A – N° 1025 du 18 décembre 2020 concernant le salaire social minimum à partir du 1er janvier 2021). Il en résulte que l'abattement intégral dans le cadre de l'assurance-dépendance s'élève au 1er janvier 2021 à 2.201,93 € x ¼ = 550,48 € (proratisation en fonction du nombre d'heures déclarées).

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